III КВАРТАЛ 2022Г. - 55 баллов 
С внедрением СПОТ у таможенных органов появляется заранее, до момента пересечения границы автомобильным транспортом, «классный инструмент, большой массив дополнительной информации, который налоговые и таможенные органы обрабатывают и анализируют заранее». Второй момент — оформление ДоПП предполагается практически на каждый ввоз товара. Спикер подчеркивает, что если в рамках текущего законодательства операция по передаче оборудования между филиалом в Казахстане и головной организацией в России «не видна для налоговых органов, потому что не попадает в заявление о ввозе товаров и в декларацию по косвенным налогам, то в рамках СПОТ такая операция будет подсвечиваться за счет оформления ДОПП». Таким образом, налоговая служба получает возможность видеть любое перемещение товаров.
Кого и как может коснуться СПОТ?
Законодательство называет трех ключевых участников: заявители (российские импортеры — юрлица и ИП), поставщики (зарегистрированные в странах ЕАЭС юрлица и ИП) и перевозчики. Однако внутри компании-заявителя затронутыми оказываются практически все подразделения: закупщики, логисты, юристы, налоговый департамент (или бухгалтерия), IT-департамент, а также казначейство, отвечающее за уплату косвенных налогов. «С точки зрения подготовки к СПОТ с 1 июня, конечно же, все эти функции будут затронуты», — резюмирует эксперт.
Как меняется процесс уплаты косвенных налогов
Особого внимания заслуживает изменение процесса уплаты косвенных налогов. В текущем порядке налог (НДС и акцизы) уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет, причем уплата происходит в составе ЕНП. После введения СПОТ картина меняется коренным образом. За два дня до ввоза товара импортер обязан уплатить обеспечительный платеж в размере не менее суммы косвенных налогов, но уже на специальные отдельные КБК (отдельно для НДС и отдельно для акцизов), вне рамок ЕНС. Только после этого товар ввозится на территорию РФ. Затем, в прежние сроки (до 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет), подается декларация по косвенным налогам, заявление о ввозе товаров и иные документы, а налоговый орган проводит камеральную проверку и осуществляет зачет сумм обеспечительного платежа в счет уплаты косвенных налогов.
При этом закон предусматривает исключения: некоторые категории импортеров освобождены от уплаты обеспечительного платежа. Это крупнейшие налогоплательщики, участники налогового мониторинга, уполномоченные экономические операторы (УЭО) и резиденты СЭЗ. Для них, как отмечает Юлия Колесникова, «существенных изменений в процессе уплаты косвенных налогов не происходит». Однако расслабляться не стоит — они по-прежнему обязаны оформлять ДоПП и соблюдать все требования системы, за исключением именно платежа.
Ключевая практическая проблема, которую выделяет эксперт, — риск возникновения расхождений между уплаченным обеспечительным платежом и фактическим налоговым обязательством. Причины могут быть разными: курсовые разницы, если договор выражен в иностранной валюте; необходимость пересчета для целей налогового учета; человеческий фактор. «На практике мы предполагаем, что это может случаться, — говорит Ю. Колесникова. — Бизнес был услышан, и в третьем чтении в законопроект вошли поправки, связанные с курсом пересчета валюты в рубли, но в главе 21 Налогового кодекса в этой части ничего не поменялось». Поэтому практический совет эксперта — «консервативно и аккуратно рассчитывать обеспечительный платеж, может быть, даже чуть-чуть больше денежных средств направляя, чтобы не оказаться в ситуации недоимки».
Если же по результатам камеральной проверки выявляется переплата, законодатель предусмотрел право заявителя обратиться за возвратом излишне уплаченной суммы по правилам части первой Налогового кодекса, то есть через заявление. Однако, как подчеркивает эксперт, «в законодательстве СПОТ не предусмотрен автоматический зачет излишка обеспечительного платежа, например, в счет последующего обеспечительного платежа». Процесс выглядит максимально неудобным с точки зрения движения денежных средств: под каждую поставку, под каждый ДоПП нужно уплачивать отдельный обеспечительный платеж, стараясь рассчитать его максимально корректно, а затем в случае расхождения заявлять возврат излишка через ЕНС. «Возможно, мы к этому вернемся и увидим, что именно таким образом ФНС будет действовать, но сейчас такого зачета не предусмотрено», — констатирует Ю. Колесникова.
Отдельного внимания требуют вопросы терминологии и нормативной базы. Закон о СПОТ содержит мало определений — например, как доказывать, что товары относятся к категории «для личного пользования» или кто признается крупнейшим налогоплательщиком именно для целей СПОТ. «Здесь нужно будет делать отсылку и исследовать, анализировать термины и терминологию институтов, которые есть в налоговом законодательстве», — предупреждает эксперт. Более того, не вся нормативная база, касающаяся налоговых аспектов СПОТ, на момент выступления еще принята. Ожидается обновленная форма декларации по косвенным налогам и, возможно, дополнительные графы в заявлении о ввозе товаров. «Намерение регулятора — запустить СПОТ всеми возможными силами, поэтому мониторим нормативную базу», — резюмирует спикер. При этом первые обеспечительные платежи налоговые органы увидят только в декларации, которая будет подаваться до 20 июля за июнь.
Переходя к практической подготовке бизнеса к внедрению СПОТ, Ю. Колесникова выделяет три крупных блока. Первый блок — логистика и договорные отношения. Поскольку ДоПП должен содержать большой объем информации, часть которой может отсутствовать у покупателя, необходимо настроить взаимодействие с поставщиками и перевозчиками, проанализировать все цепочки поставок из стран ЕАЭС и, возможно, оптимизировать их, чтобы снизить нагрузку по заполнению ДОПП. Второй блок — финансовое планирование. Здесь важно оценить, как авансирование косвенных налогов повлияет на денежные потоки, и изучить, какие преференции и исключения можно применить, чтобы либо не платить обеспечительный платеж, либо вывести часть товаров из-под регулирования СПОТ. Самое очевидное, напоминает эксперт, что с 1 июня СПОТ распространяется только на автомобильный транспорт, и «если у нас товары ввозятся не так много автотранспортом, вы можете использовать альтернативные виды транспорта», хотя у регулятора есть желание расширять систему. Третий блок — IT-готовность: необходимо обеспечить, чтобы учетная система компании могла предоставлять максимальное количество данных для автоматизированного заполнения ДоПП, а также обеспечить техническую готовность взаимодействия с оператором системы (ФНС).
